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公司股東變更要交稅嗎?

2020-09-02 16:52:43

一、公司股東變更要交稅嗎?


1、需要繳納;股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為必然產(chǎn)生公司股東的變更。不少公司知道股東變更要到工商行政管理機關(guān)辦理變更登記,但疏忽了到稅務(wù)機關(guān)辦理變更登記。


2、根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》第十九條規(guī)定,納稅人已在工商行政管理機關(guān)辦理變更登記的,應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機關(guān)變更登記之日起30日內(nèi),向原稅務(wù)登記機關(guān)如實提供下列證件、資料,申報辦理變更稅務(wù)登記:


(一)工商登記變更表及工商營業(yè)執(zhí)照;


(二)納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件;


(三)稅務(wù)機關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件(登記證正、副本和登記表等);


(四)其他有關(guān)資料。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)


1、印花稅


? ? ? ?股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生頻率不高,不少納稅人尚不知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)需要貼花。而實際上,印花稅作為一種行為稅,只要納稅人書立、領(lǐng)受《中華人民共和國印花稅暫行條例》列舉的應(yīng)稅憑證,就必須貼花。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)便屬于印花稅征稅稅目。


(1)適用稅目。根據(jù)國稅發(fā)[1991]55號《關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》第十條解釋,企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍。


(2)稅率。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》附件規(guī)定,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的稅率為:按所載金額萬分之五貼花。


(3)納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人為立據(jù)人,即轉(zhuǎn)讓人和受讓人。


(4)納稅義務(wù)發(fā)生時間?!吨腥A人民共和國印花稅暫行條例》第七條規(guī)定,應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花。


(5)納稅舉例。某有限公司成立于2001年,原有自然人股東A、B兩個人,出資額分別為100萬元、150萬元,2011年5月6日分別于C自然人簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,采取平價轉(zhuǎn)讓,約定A將其中的50萬元轉(zhuǎn)讓給C,B將全部150萬元轉(zhuǎn)讓給C,則A、B、C三人分別應(yīng)納印花稅50×5=250元、150×5=750元、(50 150)×5=1000元。


2、個人所得稅


? ? ? ?不少納稅人、扣繳義務(wù)人對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)可能涉及個人所得稅納稅義務(wù)認識較為片面,以為只要自然人股東采取平價或低價形式轉(zhuǎn)讓股權(quán),便沒有所得,無須申報繳納或扣繳個人所得稅;甚至有的受讓人不知道在向轉(zhuǎn)讓人(原自然人股東)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項時有扣繳其個人所得稅的義務(wù),從而給征納雙方增加不必要的成本、損失?,F(xiàn)就相關(guān)政策作一梳理。


(1)適用稅目。《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱個人所得稅法)第二條第九項規(guī)定,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個人所得稅?!吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》(以下簡稱實施條例)第八條第九項規(guī)定,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目。


(2)應(yīng)納稅所得額的計算。實施條例第二十二條規(guī)定,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額,作為應(yīng)納稅所得額。


? ? ? ?就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得而言,其應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股權(quán)計稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費。


? ? ? ?自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是自然人股東就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額,以其實際成交價為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價為實物的,應(yīng)當(dāng)按照取得憑證上所注明的價格計算,但憑證上所注明的價格明顯偏低或者無憑證的,由主管地方稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定。


? ? ? ?自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后,轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入,屬于因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。


? ? ? ?股權(quán)計稅成本是指自然人股東投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額,或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價金額。


(3)稅率。


? ? ? ?個人所得稅法第五條第五項規(guī)定,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用百分之二十的比例稅率。


(4)納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人。


? ? ? ?個人所得稅法第八條規(guī)定,個人所得稅,以所得人為納稅義務(wù)人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓來說,即以受讓人為扣繳義務(wù)人。


(5)納稅申報。


? ? ? ?實施條例第三十五條規(guī)定,扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時,應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款,按時繳庫,并專項記載備查。同時,個人所得稅法第九條規(guī)定,扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款,應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫,并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。


? ? ? ?國稅函〔2009〕285號文件第一條規(guī)定,股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前,負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方,應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅(扣繳)申報,并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明,到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。第二條規(guī)定,股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的,企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時,應(yīng)填寫《個人股東變動情況報告表》并向主管稅務(wù)機關(guān)申報。


(6)主管稅務(wù)機關(guān)。


? ? ? ?國稅函〔2009〕285號文件第三條規(guī)定,個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。


(7)平價、低價轉(zhuǎn)讓的稅收政策。


? ? ? ?國稅函〔2009〕285號文件第四條第二款規(guī)定,對申報的計稅依據(jù)明顯偏低(如平價和低價轉(zhuǎn)讓等)且無正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。


? ? ? ?對于計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由如何判定、何為正當(dāng)理由、對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由如何核定,國家稅務(wù)總局公告2010年第27號分別在第二條、第三條、第四條予以明確。


三、第二條第一項規(guī)定,符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的,可視為計稅依據(jù)明顯偏低:


1、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的;


2.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的;


3.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的;


4.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的;


5.經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形。


四、第二條第二項規(guī)定正當(dāng)理由是指以下情形: 


1、所投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損;


2.因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán);


3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;


4.經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他合理情形。


? ? ? ?綜合上面所說的,公司的股東是可以進行變更的,但必須要符合法律規(guī)定的條件,而且在辦理繳稅的時候也會結(jié)合實際的情況來進行辦理,所以,公司的事情一定要按照公司法的條款來進行處理,從而才能更好的保障雙方的合法利益。


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