審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

? ? ? ?1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。由于“社會(huì)公眾是注冊會(huì)計(jì)師唯一的委托人”，突出了注冊會(huì)計(jì)師這一職業(yè)責(zé)任的重大，所以，對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任而給使用人帶來的損失，注冊會(huì)計(jì)師及所在的事務(wù)所要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　審計(jì)活動(dòng)所處的法律環(huán)境不斷改變。審計(jì)活動(dòng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，要使現(xiàn)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)生活井然有序，任何方面都必須接受法律調(diào)整，審計(jì)也不例外。法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門權(quán)利的同時(shí)，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。由于審計(jì)活動(dòng)最初是由于財(cái)產(chǎn)委托人要了解財(cái)產(chǎn)受托人履行責(zé)任的情況而引起的，因而審計(jì)人員對(duì)委托人就負(fù)有客觀審查、如實(shí)報(bào)告的責(zé)任。而在審計(jì)人員與財(cái)產(chǎn)受托人員之間，財(cái)產(chǎn)受托人員雖然是審計(jì)行為的作用對(duì)象，但它并不是完全被動(dòng)的，因?yàn)閷徲?jì)活動(dòng)本身也是為財(cái)產(chǎn)受托人查清事實(shí)、解脫責(zé)任的活動(dòng)，因此，審計(jì)人員對(duì)財(cái)產(chǎn)受托人同樣負(fù)有公平評(píng)價(jià)，明確和解脫經(jīng)濟(jì)責(zé)任的義務(wù)。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，各種經(jīng)濟(jì)組織與外界的聯(lián)系越豐富，利用審計(jì)服務(wù)的人也就越多，除證鑒會(huì)等政府部門外，還有投資人、債權(quán)人，甚至包括潛在的投資人、債權(quán)人等。另外，審計(jì)對(duì)國家有關(guān)部門和社會(huì)公眾也負(fù)有提供準(zhǔn)確的審計(jì)信息、維護(hù)國家及公眾的利益的責(zé)任。如果審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中發(fā)生了諸如違約、失察等而提供了虛假的審計(jì)信息的行為，損害了國家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究審計(jì)人員的法律責(zé)任。

　　2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因

　　現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在缺陷?，F(xiàn)代審計(jì)是建立在對(duì)內(nèi)部控制制度評(píng)審的基礎(chǔ)上，運(yùn)用抽樣審計(jì)的理論和方法來解決大量的審計(jì)實(shí)務(wù)問題。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然存在?，F(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要的前提，并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。審計(jì)職業(yè)發(fā)展到今天，也面臨著激烈的競爭，競爭的結(jié)果必然會(huì)使邊際收益下降，為了維持應(yīng)有的邊際收益，審計(jì)職業(yè)界就必須追求審計(jì)效率和效果的平衡，即在保持各項(xiàng)具體審計(jì)活動(dòng)必要效果的同時(shí)，努力追求最高的審計(jì)效率。于是，必須把審計(jì)的力量重點(diǎn)放在各個(gè)重要組成項(xiàng)目上，放棄一些審計(jì)人員認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，審計(jì)人員也愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進(jìn)行審查。雖然抽樣理論已研究很深，但應(yīng)用到具體的審計(jì)中，審計(jì)人員還是沒有十足把握斷定所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事實(shí)之間總是存在一定的偏差。

如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

? ? ? ?1、從理念層面規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

? ? ? ?從理念層面規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，主要應(yīng)處理好幾個(gè)關(guān)系：

　　(1)處理好出資人與非出資人的關(guān)系。在脫鉤改制后，事務(wù)所出現(xiàn)了兩個(gè)階層：出資人和非出資人。兩個(gè)階層在利益上存在著一定的沖突，在風(fēng)險(xiǎn)控制理念上也存在著差距。作為事務(wù)所管理層，應(yīng)該找到一個(gè)平衡點(diǎn)，平衡兩個(gè)階層的關(guān)系，共同把事務(wù)所推向前進(jìn)。

　　(2)處理好眼前利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系。應(yīng)該注重長遠(yuǎn)發(fā)展，不要為眼前的小利之得而給事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。

　　(3)處理好占領(lǐng)市場與品牌塑造的關(guān)系。事務(wù)所占領(lǐng)市場是十分必要的，但更要注重市場的質(zhì)量。如果以高風(fēng)險(xiǎn)低收益為代價(jià)去占領(lǐng)就沒有必要了。事務(wù)所應(yīng)以品牌為重，如果面對(duì)的市場不利于品牌塑造甚至有損于品牌，就應(yīng)該放棄。

　　(4)處理好積累與分配的關(guān)系。當(dāng)前一些事務(wù)所，存在“吃光分光”的現(xiàn)象，這極不利于事務(wù)所的發(fā)展。應(yīng)該在積累與分配上找到一個(gè)平衡點(diǎn)，既要搞好員工福利待遇，同時(shí)又要提高事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，增強(qiáng)事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

? ? ? ?2、從約束機(jī)制層面來規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　約束機(jī)制主要是利益約束機(jī)制。只要一個(gè)人的工作與其利益及前途掛鉤，其責(zé)任心自然就增強(qiáng)了，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)自然就濃了。合伙制是一種較好的利益約束機(jī)制，是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展方向，合伙制可以讓每一個(gè)執(zhí)業(yè)者真正地成為風(fēng)險(xiǎn)主體，真正地珍惜自己的執(zhí)業(yè)資格。

　　3、從實(shí)施層面來規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　實(shí)施層面主要是對(duì)業(yè)務(wù)承接、審計(jì)、報(bào)告簽發(fā)整個(gè)過程進(jìn)行監(jiān)控，掃除風(fēng)險(xiǎn)。

? ? ? ?4、加強(qiáng)自我保護(hù)，促進(jìn)有關(guān)法規(guī)的健全：

　?。?）鑒訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書可以明確委托方的會(huì)計(jì)責(zé)任和受委托方的審計(jì)責(zé)任，明確業(yè)務(wù)的性質(zhì)，范圍及雙方的權(quán)力和義務(wù)，是具有法律效力的契約。這樣一旦發(fā)生法律訴訟才有可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失減少到最低限度。

　?。?）提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)。在西方國家投保充分的責(zé)任險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)重要保護(hù)措施。在我國《注朋會(huì)計(jì)師法》規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。但保險(xiǎn)公司還未開展責(zé)任險(xiǎn)業(yè)務(wù)，因此，行業(yè)切會(huì)應(yīng)積極與保險(xiǎn)公司磋商，努力促成該項(xiàng)業(yè)務(wù)。盡管這不能抖除可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失。

　　（3）促進(jìn)法律、法規(guī)的健全，當(dāng)前的訴公爆炸中也暴露出注冊會(huì)計(jì)師在法律上的弱小，如“深口袋”責(zé)任，“集體訴訟”丈式，對(duì)證券法的理解上的分歧等等，極易造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所敗訴。