2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳問答之八（跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)）

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　　目錄

　　一、匯繳申報須知

　　二、收入、稅前扣除

　　三、小型微利企業(yè)

　　四、高新技術(shù)企業(yè)

　　五、研發(fā)費用加計扣除

　　六、技術(shù)先進型企業(yè)

　　七、固定資產(chǎn)加速折舊

　　八、匯總納稅企業(yè)

　　2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳問答之八（跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)）

　　1、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)如何進行企業(yè)所得稅匯算清繳？

　　答：《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第57號）第十條規(guī)定：匯總納稅企業(yè)匯算清繳時，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。同時明確：涉及退稅時，也可經(jīng)總、分機構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。第十一條規(guī)定了總分支機構(gòu)匯算清繳時應報送的申報表、財務報表及其他相關資料。

　　匯算清繳的主體仍然是總機構(gòu)，分支機構(gòu)并不需要進行年度納稅調(diào)整，自行計算應納稅所得額和應納稅額，只是根據(jù)總機構(gòu)填報的分配表中應繳應退的稅款，就地申報補退稅。為了保證匯繳工作的順利進行，也需要分支機構(gòu)填列年度納稅申報表，但只需要填列有限的幾項，與總機構(gòu)的年度納稅申報完全是兩個概念。同時，為便利就地實施稅務檢查，也需要分支機構(gòu)報送參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，該說明由總機構(gòu)確認后提交，涉及需由總機構(gòu)統(tǒng)一計算調(diào)整的項目不進行說明。

　　2、什么是二級分支機構(gòu)？

　　答：二級分支機構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設立并領取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機構(gòu)對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構(gòu)。

　　3、哪些二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅？

　　答：以下情形的二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：

　?。ㄒ唬┎痪哂兄黧w生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

　　（二）上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

　?。ㄈ┬略O立的二級分支機構(gòu)，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

　?。ㄋ模┊斈瓿蜂N的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

　　（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

　　4、分支機構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預繳所得稅，造成少繳稅款如何進行稅務處理？

　　答：分支機構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務機關應按照《征收管理法》的有關規(guī)定對其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機構(gòu)所在地主管稅務機關。

　　5、各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例如何確定？

　　總機構(gòu)應按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

　　計算公式如下：

　　某分支機構(gòu)分攤比例=（該分支機構(gòu)營業(yè)收入／各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構(gòu)職工薪酬／各分支機構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30

　　6、總機構(gòu)設立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門能否視同一個二級分支機構(gòu)？

　　總機構(gòu)設立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機構(gòu)，不得按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。

　　7、總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，如何計算分攤企業(yè)所得稅？

　　對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。

　　8、總分機構(gòu)相關信息需要向稅務機關備案嗎？

　　答：總機構(gòu)應將其所有二級及以下分支機構(gòu)（包括本辦法第五條規(guī)定的分支機構(gòu)）信息報其所在地主管稅務機關備案，內(nèi)容包括分支機構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務機關名稱、地址和郵編。

　　分支機構(gòu)（包括本辦法第五條規(guī)定的分支機構(gòu)）應將其總機構(gòu)、上級分支機構(gòu)和下屬分支機構(gòu)信息報其所在地主管稅務機關備案，內(nèi)容包括總機構(gòu)、上級機構(gòu)和下屬分支機構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務機關名稱、地址和郵編。

　　上述備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地主管稅務機關備案，并辦理變更稅務登記。

　　分支機構(gòu)注銷稅務登記后15日內(nèi)，總機構(gòu)應將分支機構(gòu)注銷情況報所在地主管稅務機關備案，并辦理變更稅務登記。

　　9、匯總納稅企業(yè)預繳申報時需要報送哪些報表？

　　答：匯總納稅企業(yè)預繳申報時，總機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅預繳申報表和企業(yè)當期財務報表外，還應報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和各分支機構(gòu)上一年度的年度財務報表（或年度財務狀況和營業(yè)收支情況）；分支機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅預繳申報表（只填列部分項目）外，還應報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表。

　　10、以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，如何處理？

　　答：以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，應在預繳申報期內(nèi)向其所在地主管稅務機關報送非法人營業(yè)執(zhí)照（或登記證書）的復印件、由總機構(gòu)出具的二級及以下分支機構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關材料（包括總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等），證明其二級及以下分支機構(gòu)身份。

　　二級及以下分支機構(gòu)所在地主管稅務機關應對二級及以下分支機構(gòu)進行審核鑒定，對應按本辦法規(guī)定就地分攤繳納企業(yè)所得稅的二級分支機構(gòu)，應督促其及時就地繳納企業(yè)所得稅。

　　以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關規(guī)定。

　　按上款規(guī)定視同獨立納稅人的分支機構(gòu)，其獨立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更。找財稅代理就上萬事惠平臺

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