在公共政策的管理中，往往很難遇到企業(yè)已經(jīng)被注銷，稅務機關是否還能對其進行備案檢查，檢查后是否能讓其繳納稅款和罰款等問題。對于這類問題，公共政策研究的文章很多，但是從合法性上來說，能不能交稅，能不能罰款，為什么能不能，還需要進一步研究。

筆者從公法債權的角度對其進行研究。公法債權是相對于公法債權而言的一個基本概念。一般而言，是指一方依賴國家行政權力，據(jù)此要求特定行為人的另一方做或不做某件事，國家職權保障實施的一種立法關系。比如稅收債權，在我看來類似于公法債權，依賴于國家的行政權力，需要納稅。其中，納稅是負責納稅的債權人，稅務機關是債務人。

一般來說，公法債權主要有兩種：第一種是根據(jù)立法設定的，如稅收、行政事務車費等。這種債權的發(fā)生是連續(xù)的，需要通過立法來設定。只要至多，債權自然成立；第二類是根據(jù)權限設定的，比如行政罰款。這種債權是必然的，必然有一定的方式。如果作出具體的處罰決定，債權就可以成立。

稅收債權在給付責任產(chǎn)生時成立，罰金債權在對行為人作出處罰決定后成立。

對于稅收這種稅收債權來說，企業(yè)注銷會對稅收債權的存在產(chǎn)生負面影響。因為稅收債權在企業(yè)存在期間就存在，在引起責任支付時就已經(jīng)存在。如企業(yè)A 2016年少繳稅100萬元，2017年注銷。此時，對于納稅申報，2016年已經(jīng)有100萬元的納稅申報。后續(xù)企業(yè)被注銷后，稅務機關的追究只是以行政權力保障稅收債權實現(xiàn)的強制手段。

關于罰款，由于2016-2017年企業(yè)被注銷，所以沒有對企業(yè)進行月度罰款，并出具了相應的處罰決定書。理論上，直到企業(yè)被注銷，罰金債權仍未產(chǎn)生。

筆者認為公法債權和公法債權都屬于廣義的債權。有債權就有債務人和債權人。而企業(yè)注銷時，沒有行為人的選擇，罰款債權本身也很難因為設立債權的行為人不在而造成。因此，企業(yè)注銷后，由于罰款債權難以引起，自然不存在對被注銷企業(yè)再次進行罰款的情形。

關于公司股權轉讓過程的相關法律規(guī)定，實質(zhì)上也是指公法債權的法律信仰，即對于稅收債權，是引起的，是可以追究的。對于罰款(公司股權轉讓流程權單位)，企業(yè)注銷后，因公法債權中債權人不足，仍被罰款。

注銷過程中的企業(yè)一般分為控股公司、獨資公司和合伙人。

至于這家公司這樣的財團法人，只是以其個人財產(chǎn)負信用。理論上，該公司以其個人財產(chǎn)對其存續(xù)期間的債務承擔責任。本公司注銷后，稅收債權是本公司存續(xù)期間的債務，本公司應對此負責。

如果因公司存在而產(chǎn)生的納稅義務在公司注銷后仍未繳納，本質(zhì)上，納稅義務就是勞動法明確規(guī)定的應當繳納的稅款。但是，如果稅款沒有繳納，根據(jù)勞動法的明確規(guī)定，稅務機關無權要求公司的大股東繳納稅款

至于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，他們承擔無限的法律責任，這里的無限法律責任在某種程度上是指因企業(yè)的存在而引起的負債的無限法律責任，并且由于罰款債權不是在企業(yè)存在期間引起的，所以不需要承擔罰款的法律責任。對于稅收責任，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)只能承擔無限的法律責任，而此時，其個人財產(chǎn)的數(shù)額并不是極限。比如合伙企業(yè)注銷后，納稅額應為100萬元，而合伙企業(yè)的合伙甲、合伙乙合計只有50萬元。此時，稅務機關不僅要求兩個合伙人繳納50萬元，在一定程度上也無權要求兩個合伙人繳納超出部分。

長期以來，企業(yè)注銷后，行政部門不能再對企業(yè)進行罰款，但這并不代表什么。比如一個企業(yè)注銷，有些企業(yè)不審核就注銷了。理論上，企業(yè)雖然在工商部門注銷了，但本質(zhì)上并不符合注銷法。

對此，根據(jù)《訴訟法》的明確規(guī)定，如果工商部門撤銷兼營企業(yè)的行政事務行為在程序上無權(如企業(yè)提供欺詐性撤銷材料)，可以撤銷工商部門撤銷兼營企業(yè)的行政事務行為。但注銷后，企業(yè)在立法上又恢復到不注銷的穩(wěn)定狀態(tài)。此時，由于企業(yè)還處于立法的穩(wěn)定狀態(tài)，可以通過罰款等處罰手段進行處罰，形成公法債權。

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