案例:

某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“A本公司”)通過(guò)招標(biāo)、拍賣(mài)、掛牌等方式獲得了一個(gè)舊城改造項(xiàng)目，并支付了1億元的農(nóng)用地轉(zhuǎn)用款。之后，A公司獲得了2000萬(wàn)元的農(nóng)地租賃退款。那么，在政府聯(lián)合補(bǔ)貼的原則下，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅如何區(qū)別對(duì)待呢？

案例一:根據(jù)公司與政府機(jī)構(gòu)的約定，返還是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的2000萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì)，資金不指定專(zhuān)項(xiàng)使用

會(huì)計(jì)處理:

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——政府補(bǔ)貼》第4條規(guī)定，政府補(bǔ)貼分為與資本相關(guān)的政府補(bǔ)貼和與利潤(rùn)相關(guān)的政府補(bǔ)貼。與利潤(rùn)相關(guān)的政府補(bǔ)貼是指與資本相關(guān)的政府補(bǔ)貼以外的政府補(bǔ)貼。第十一條規(guī)定，與企業(yè)日常娛樂(lè)活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的業(yè)務(wù)本質(zhì)，計(jì)入其他利潤(rùn)或者沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日常娛樂(lè)活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)外部費(fèi)用。按照A的規(guī)定，公司獲得的高新技術(shù)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)確認(rèn)為與利潤(rùn)相關(guān)的政府補(bǔ)貼，與企業(yè)日常娛樂(lè)活動(dòng)無(wú)關(guān)，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)處理是(不提稅遠(yuǎn)大于):

借款:利息2000萬(wàn)

貸款:業(yè)務(wù)外收入2000萬(wàn)元

所得稅處理:

根據(jù)司法部的說(shuō)法，國(guó)家研究所

金融事務(wù)

《關(guān)于企業(yè)所得稅專(zhuān)項(xiàng)用作財(cái)政資金處理困難問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定，企業(yè)從天津市縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)和部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入總收入的財(cái)政資金，同時(shí)滿(mǎn)足下列前提條件的，可視為非應(yīng)稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從總收入中扣除:

1、企業(yè)能提供規(guī)定的專(zhuān)項(xiàng)資金撥付文件；

2.財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府機(jī)構(gòu)有專(zhuān)項(xiàng)資金用于資金管理，或在管理工作中明確要求注冊(cè)外資公司的；

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)資金和資金發(fā)生的費(fèi)用分別進(jìn)行審計(jì)。

符合規(guī)定A公司獲得的高新技術(shù)獎(jiǎng)勵(lì)不滿(mǎn)足免稅收入的前提，需計(jì)算繳納企業(yè)所得稅500萬(wàn)元(500=2000*25%)。

案例二:政府將退還的耕地轉(zhuǎn)讓費(fèi)作為對(duì)公司建設(shè)項(xiàng)目市政當(dāng)局公共設(shè)施的補(bǔ)貼

會(huì)計(jì)處理:企業(yè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《政府補(bǔ)貼一號(hào)》第四條規(guī)定，與資本相關(guān)的政府補(bǔ)貼，是指企業(yè)通過(guò)其他方式購(gòu)買(mǎi)、建造或形成長(zhǎng)期資本所獲得的政府補(bǔ)貼。第八條規(guī)定，與資本相關(guān)的政府補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資本的溢價(jià)商業(yè)價(jià)值或者確認(rèn)為遞延利潤(rùn)。與資本相關(guān)的政府補(bǔ)貼確認(rèn)為遞延利潤(rùn)的，應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)外資公司的資本存續(xù)期內(nèi)，以適當(dāng)、系統(tǒng)的方式分階段計(jì)入各公司。

a公司獲得的財(cái)務(wù)回報(bào)屬于對(duì)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的補(bǔ)償，因此應(yīng)確認(rèn)為與資本相關(guān)的政府補(bǔ)貼，成本的溢價(jià)商業(yè)價(jià)值應(yīng)抵消2000萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理是(不提稅遠(yuǎn)大于):

借款:利息2000萬(wàn)

借:發(fā)達(dá)產(chǎn)品——市政設(shè)施和公共設(shè)施——2000萬(wàn)

所得稅處理:甲公司取得的財(cái)務(wù)資金與企業(yè)一致

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

的規(guī)定不應(yīng)計(jì)入收入，故國(guó)稅發(fā)〔2011〕70號(hào)文件的規(guī)定不適用。正確的

所得稅

負(fù)面影響是通過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售的“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”注冊(cè)外資公司的生產(chǎn)成本來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

案例三:政府將用返還的現(xiàn)金補(bǔ)貼甲方的拆遷補(bǔ)償

會(huì)計(jì)處理:

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——政府補(bǔ)貼》第4條規(guī)定，政府補(bǔ)貼分為與資本相關(guān)的政府補(bǔ)貼和與利潤(rùn)相關(guān)的政府補(bǔ)貼。與利潤(rùn)相關(guān)的政府補(bǔ)貼是指與資本相關(guān)的政府補(bǔ)貼以外的政府補(bǔ)貼。第十一條規(guī)定，與企業(yè)日常娛樂(lè)活動(dòng)有關(guān)的政府補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的業(yè)務(wù)本質(zhì)，計(jì)入其他利潤(rùn)或者沖減相關(guān)成本費(fèi)用。a公司取得的財(cái)務(wù)回報(bào)用于補(bǔ)償發(fā)生的生產(chǎn)成本，因此應(yīng)沖抵農(nóng)用地成本。會(huì)計(jì)處理是(不提稅遠(yuǎn)大于):

借款:利息2000萬(wàn)

借款:成本-農(nóng)用地生產(chǎn)成本-拆遷補(bǔ)償-2000萬(wàn)

所得稅處理:

一、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，公司取得的財(cái)務(wù)資金不應(yīng)計(jì)入收入，因此也不適用財(cái)稅[2011]70號(hào)文件的規(guī)定

所得稅

在某種程度上，負(fù)面影響是通過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)售出的“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”的生產(chǎn)成本來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

案例四:公司藍(lán)線內(nèi)建療養(yǎng)院，建成后移交政府，財(cái)政返還作為療養(yǎng)院建設(shè)項(xiàng)目支出

會(huì)計(jì)處理:

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)貼》第五條規(guī)定，下列事項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則: (一)企業(yè)從政府取得的用于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自然資源，與銷(xiāo)售產(chǎn)品或者提供公共服務(wù)等娛樂(lè)活動(dòng)有關(guān)，是企業(yè)產(chǎn)品或者公共服務(wù)的對(duì)價(jià)或者對(duì)價(jià)的樞紐的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收益》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。a、公司在建工程療養(yǎng)院時(shí)，獲得政府為注冊(cè)外資公司支付的2000萬(wàn)元，發(fā)生的生產(chǎn)成本為1800萬(wàn)元。應(yīng)當(dāng)認(rèn)為，獲取自然資源用于經(jīng)濟(jì)發(fā)展與企業(yè)提供公共服務(wù)有關(guān)，不屬于無(wú)償從政府獲得的收入。因此，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收益》，將其計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。會(huì)計(jì)處理是(不提稅遠(yuǎn)大于):

借款:利息2000萬(wàn)

貸款:主要收入2000萬(wàn)

借:主要生產(chǎn)成本1800萬(wàn)

貸款:開(kāi)發(fā)1800萬(wàn)件產(chǎn)品

所得稅處理:

注冊(cè)外資公司甲，收入200萬(wàn)元，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅50萬(wàn)元(200×25%)