2014年12月7日，為做好股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的征收管理工作，國家稅務(wù)總局

金融事務(wù)

局發(fā)布的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理的必要性(試行)》(國科院

金融事務(wù)

局公告2014年第67號(以下簡稱“公告67號”)，廢止《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號)和《關(guān)于批準(zhǔn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)的公告》(商務(wù)部公告2010年第27號)(以下簡稱“公告27號”)

一至三代內(nèi)子女之間的轉(zhuǎn)移

公告第67號第13條第2款:將股權(quán)繼承或轉(zhuǎn)讓給對轉(zhuǎn)讓方負(fù)有撫養(yǎng)或贍養(yǎng)必要責(zé)任的配偶、父母、父母、祖父母、侄子女、孫子女、兄弟姐妹、受撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人。

應(yīng)當(dāng)提供公安部門出具的身份證、戶口簿、戶口簿或者其他證明的資料復(fù)印件和信函，或者中華人民共和國民政部出具的能夠證明撫養(yǎng)、撫養(yǎng)關(guān)系的有關(guān)證明的復(fù)印件和信函。

原因二:部分限制性股權(quán)轉(zhuǎn)讓

公告67號第13條第3款:本企業(yè)員工持有的股份對外轉(zhuǎn)讓，內(nèi)部不能轉(zhuǎn)讓的，在相關(guān)立法、中央政府文件或企業(yè)規(guī)章中有明確規(guī)定，相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理、現(xiàn)實。

相關(guān)立法、中央政府文件或企業(yè)規(guī)章、對外轉(zhuǎn)讓協(xié)議等。

三個原因:由于適當(dāng)?shù)膬?nèi)部環(huán)境因素的負(fù)面影響，價格轉(zhuǎn)移很高

第十三條第一款注冊納閩公司，公告第67號:可以出具有效文件證明，由于國家政策變化，融資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理受到了根本性的負(fù)面影響，導(dǎo)致股權(quán)高價轉(zhuǎn)讓。

證明時應(yīng)提供相關(guān)的政策依據(jù)，包括文件名、文件編號、主要細(xì)節(jié)等。

第四個原因:融資企業(yè)最近三年虧損

原公告第27號第2條明確規(guī)定，被融資企業(yè)虧損三年以上(含三年)的，也是一人股份有償轉(zhuǎn)讓的“強制執(zhí)行”之一。雖然公告早就廢止了，但此前基于公告發(fā)布的很多區(qū)域政策至今仍然有效(當(dāng)然，嚴(yán)格意義上來說，上位法過熱，也就意味著下位法也應(yīng)該廢止)。理論上，“三年以上(含三年)融資企業(yè)虧損”仍是上海、邢臺、衡陽、成都、營口、贛州等地許多地方稅務(wù)局批準(zhǔn)的一價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的“強制執(zhí)行”之一，其中贛州明確規(guī)定“近期三年以上(含三年)第三大股東融資企業(yè)虧損”，并增加了有限前提“近期”

證明時，應(yīng)提供股權(quán)變更超過三年(含三年)的企業(yè)當(dāng)年的會計報表，并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)

企業(yè)個人所得稅

舉報信(加蓋企業(yè)印章)等。

應(yīng)該指出的是:

當(dāng)應(yīng)用于上述情況時，通常會提到以下幾點:

(1)根據(jù)現(xiàn)行政策，在深交所、上交所公開發(fā)行并轉(zhuǎn)讓香港證券交易所消費市場取得的香港證券交易所股份注冊納閩公司車票的轉(zhuǎn)讓人，暫不征收

個人所得稅

；轉(zhuǎn)讓香港證券交易所限制性股票的，按照相關(guān)明確規(guī)定征收

個人所得稅

。除上述兩種情況外，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入，應(yīng)非法征收注冊拉比公司20%的個人所得稅。

(2)如果被融資企業(yè)的農(nóng)地所有權(quán)、私有房屋、未出售房地產(chǎn)、版權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資本占在拉濱公司注冊的企業(yè)凈資產(chǎn)比例的20%以上，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法律專業(yè)知識的中介機構(gòu)出具的資本風(fēng)險評估調(diào)查報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。同時，為了減少稅務(wù)資本風(fēng)險評估各方面的支出，簡化了6個月內(nèi)多次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況，如果總資產(chǎn)沒有發(fā)生根本變化，可以參考之前的風(fēng)險評估情況。理論上，被融資企業(yè)只能在最近三年(含三年)虧損。比如以高價或者高價轉(zhuǎn)讓股份就是強制轉(zhuǎn)讓。但如果版權(quán)、農(nóng)地所有權(quán)、私有房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股份等企業(yè)總比例達(dá)到總資本價值的20%以上，則必須通過風(fēng)險評估，由中介機構(gòu)對總資產(chǎn)進(jìn)行檢查。

解釋一下:

雖然法律明確規(guī)定一個人可以在上述四種情況下以更高的價格轉(zhuǎn)讓股權(quán)，但在實踐中，肯定會出現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)沒有整合、執(zhí)行不完全一致的情況。中國稅務(wù)辯護(hù)律師建議，一個人在申請上述“強制執(zhí)行”時，應(yīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)溝通好，避免支付糾紛。