企業(yè)所得稅法實(shí)施立法

第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理和娛樂(lè)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)當(dāng)扣除60%，但最低不得超過(guò)營(yíng)業(yè)前夕銷(xiāo)售(開(kāi)業(yè))收入的5‰。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)招待費(fèi)作為企業(yè)制造、經(jīng)營(yíng)和管理的適當(dāng)費(fèi)用，可以視為真實(shí)。

在正確定義商務(wù)招待的范圍內(nèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)一般定義為休閑、雪茄、蔬菜、乳制品、長(zhǎng)期活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用。明確的范圍包括:因制造、經(jīng)營(yíng)、管理需要而發(fā)生的宴請(qǐng)或工作餐費(fèi)用，贈(zèng)送禮品費(fèi)用，游覽旅游景點(diǎn)費(fèi)用等發(fā)生的費(fèi)用，與業(yè)務(wù)相關(guān)的工作人員差旅費(fèi)等發(fā)生的費(fèi)用。一般來(lái)說(shuō)，如果購(gòu)買(mǎi)的禮品是作為香港公司的注冊(cè)代理人贈(zèng)送的，則應(yīng)視為商務(wù)招待。

計(jì)算商務(wù)接待基數(shù)

根據(jù)法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)不僅包括利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入，還包括以下幾個(gè)方面:

一是以按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的主要收入和其他業(yè)務(wù)收入以及按照稅收規(guī)定確認(rèn)的等價(jià)銷(xiāo)售金額作為計(jì)算營(yíng)業(yè)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)，不包括業(yè)務(wù)外收入。

二、股權(quán)投資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知(

國(guó)稅函[2010]79號(hào)

第八條規(guī)定，對(duì)于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括企業(yè)集團(tuán)總部、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)等。)，被融資企業(yè)再分配的分紅、儲(chǔ)蓄、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按時(shí)計(jì)算為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。

第三，體檢收入可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于核定增加應(yīng)納稅所得額以彌補(bǔ)往年虧損處理困難的新聞稿(

國(guó)家稅務(wù)總局2010年第20號(hào)新聞稿

第一條規(guī)定，收入可以彌補(bǔ)往年的虧損。

商務(wù)招待扣除限額的計(jì)算

一、創(chuàng)業(yè)(準(zhǔn)備)期間的商務(wù)招待待遇。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額財(cái)務(wù)處理的新聞稿(

國(guó)家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)新聞稿

)規(guī)定企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與組織娛樂(lè)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可按發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌建費(fèi)用，并按有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中扣除。

二是確定制造經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。企業(yè)發(fā)生的與制造經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，依法扣除60%，但最低金額不得超過(guò)營(yíng)業(yè)前夕銷(xiāo)售(開(kāi)業(yè))收入的5‰。

注意

商務(wù)招待和會(huì)議費(fèi)用的區(qū)別。與其經(jīng)營(yíng)、管理和娛樂(lè)活動(dòng)相關(guān)的會(huì)議費(fèi)用，

金融事務(wù)

行政機(jī)關(guān)要求提供認(rèn)證信息的，應(yīng)當(dāng)能夠提供證明其可信性的權(quán)利證書(shū)，否則不得從凈利潤(rùn)中扣除。

香港公司注冊(cè)代理業(yè)務(wù)的招待費(fèi)和宣傳費(fèi)的差額。為送禮而購(gòu)買(mǎi)的禮品應(yīng)視為商務(wù)招待。贈(zèng)品和加賀，如果是通過(guò)納稅單獨(dú)制作或者上交原材料，也可以作為業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用，可以對(duì)企業(yè)的形象和產(chǎn)品進(jìn)行標(biāo)記和宣傳。同時(shí)要區(qū)分給客戶(hù)的回扣、賄賂等非法費(fèi)用、員工福利、員工獎(jiǎng)勵(lì)、企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品所產(chǎn)生的報(bào)酬、支付給一個(gè)人的勞務(wù)費(fèi)用等與企業(yè)制造、經(jīng)營(yíng)、娛樂(lè)、香港公司登記代理活動(dòng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用。這些費(fèi)用不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

商務(wù)招待和餐費(fèi)的區(qū)別。在餐費(fèi)中，員工因管理工作難以回食堂或在家吃飯而獲得補(bǔ)償，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)是接待業(yè)務(wù)企業(yè)和內(nèi)部一個(gè)人發(fā)生的吃飯、使用等費(fèi)用，其消費(fèi)者是企業(yè)整體以外的人，而不是企業(yè)的員工。