(a)避稅地概述

為了吸引外資的流入，彌補(bǔ)自身資金的不足，或者引進(jìn)國(guó)外優(yōu)秀的新技術(shù)，許多國(guó)家或地區(qū)允許和鼓勵(lì)外國(guó)政府機(jī)構(gòu)或政府機(jī)關(guān)從事各種國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展、商業(yè)、貿(mào)易和娛樂活動(dòng)。在本地區(qū)進(jìn)行國(guó)際經(jīng)濟(jì)開發(fā)、商業(yè)、貿(mào)易和娛樂活動(dòng)的投資者，可享受不繳稅或少繳稅的優(yōu)惠待遇。這些地區(qū)在國(guó)際上通常被稱為避稅天堂。避稅港可以是海港、小島、沿海地區(qū)、交通便利的城市、內(nèi)陸地區(qū)的城市，所以也叫“避稅港”。因?yàn)檫@些地區(qū)不需要繳納或者只需要繳納少量的稅，稅率極低，個(gè)人利益極高，所以跨國(guó)投資者往往把廣州注冊(cè)的香港公司稱為“金融地獄”、“避稅主題公園”、“避稅地獄”、“避稅庇護(hù)所”等等。一般來說，避稅天堂是指稅收較輕甚至沒有稅收的國(guó)際娛樂活動(dòng)。本質(zhì)上，避稅天堂是外國(guó)無需繳納高額稅收就能賺取收入的地方。加拿大是國(guó)際避稅天堂數(shù)量最多的國(guó)家。

世界上的避稅天堂有三種:第一種是指沒有個(gè)人所得稅和部分財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)，通常被稱為“純碎”和“國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)”的避稅天堂，如美國(guó)的殖民地百慕大、巴哈馬群島等；第二種是指雖然對(duì)部分中小企業(yè)征收個(gè)人所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，但稅率遠(yuǎn)低于巴勒斯坦、澳門、比利時(shí)等具有國(guó)際一般承諾標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家和地區(qū)。還有一些國(guó)家和地區(qū)，如智利、澳門等。，對(duì)外國(guó)收入免稅，只對(duì)來自該地區(qū)的收入征收較高的稅率；第三種是指在制定和實(shí)施長(zhǎng)期制度的同時(shí)提供一些類似稅收特殊政策的國(guó)家和地區(qū)。屬于這一類的避稅天堂包括雅典、澳大利亞、美國(guó)等國(guó)家和地區(qū)。

(2)避稅地的避稅方法

1.虛擬避稅港業(yè)務(wù)

外國(guó)納稅人借助避稅港從事節(jié)稅娛樂活動(dòng)的一種罕見方式，就是為商業(yè)彌補(bǔ)避稅港，即一些公司雖然位于避稅港全境，但其制造業(yè)務(wù)很少甚至完全在避稅船上進(jìn)行。基本方法是將在消費(fèi)市場(chǎng)銷售并通過公司總部或子公司提供給其他國(guó)家或地區(qū)的貨物和勞務(wù)虛構(gòu)為位于避稅地，以控制公司的轉(zhuǎn)讓和銷售，從而將全部或部分收入留在避稅船上，以避免高稅收國(guó)家原本應(yīng)該承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。

【例4】在X，一家高稅收國(guó)企的子公司，在避稅港F有一家控制方案子公司，公司在Q廣州、香港、S國(guó)有一家子公司。假設(shè)Q國(guó)子公司的產(chǎn)品應(yīng)立即交付給S國(guó)子公司進(jìn)行內(nèi)部銷售。但出于避稅的目的，子公司會(huì)將Q國(guó)子公司的產(chǎn)品溢價(jià)轉(zhuǎn)售給避稅地F的受控子公司，然后該控制方案中的子公司再將產(chǎn)品出售給S國(guó)子公司?？梢钥闯觯庸綳人為地將本應(yīng)屬于Q、S國(guó)的業(yè)務(wù)作為避稅天堂F的受控子公司的工作流程，通過該工作流程實(shí)現(xiàn)的銷售轉(zhuǎn)入受控子公司的賬戶，從而免除或減少了該筆營(yíng)業(yè)額的應(yīng)納稅額，超出了子公司X的免稅政策或減稅目標(biāo)..因此，虛擬避稅地業(yè)務(wù)必須發(fā)生在相關(guān)中小企業(yè)之間。為了獲得最佳的避稅視覺效果，跨國(guó)納稅往往與轉(zhuǎn)移價(jià)格的避稅方式相結(jié)合。

2.虛擬避稅天堂信托個(gè)人財(cái)產(chǎn)

除了虛擬避稅天堂業(yè)務(wù)，還有虛擬避稅天堂信托個(gè)人財(cái)產(chǎn)，也就是說，通過以廣州注冊(cè)的香港公司基金協(xié)會(huì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)為基礎(chǔ)的投資基金或各種信托關(guān)系實(shí)現(xiàn)節(jié)稅?；咀龇ㄊ?，跨國(guó)企業(yè)設(shè)立一個(gè)控制方案，控制公司在避稅地的股份，然后將高稅收國(guó)家的個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到避稅地，以規(guī)避相關(guān)稅收。

3.轉(zhuǎn)移價(jià)格

跨國(guó)企業(yè)利用避稅天堂避稅的通常方式是轉(zhuǎn)移價(jià)格，與國(guó)際避稅準(zhǔn)備的基本方式基本相同。