小丁稅官帶隊(duì)對光明紅酒廠2016年稅收繳納情況進(jìn)行檢查。光明紅酒廠為增值稅一般納稅人，經(jīng)營紅酒制造，有股東5人。2016年?duì)I業(yè)收入1300萬，應(yīng)納已納增值稅60萬，消費(fèi)稅100萬，企業(yè)所得稅50萬元。

小丁在檢查“應(yīng)收賬款——A公司”明細(xì)帳時(shí)發(fā)現(xiàn)：年度期末有貸方余額117000元。他想，“應(yīng)收賬款”明細(xì)帳一般不應(yīng)有貸方余額啊，難道A公司是供應(yīng)商，光明公司把應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付賬款”的款項(xiàng)記入了“應(yīng)收帳款”？打開記帳憑證，10月份15號憑證記載摘要為收到A公司銷貨款，會計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金300000元；貸：應(yīng)收賬款——A公司300000元，沖減“應(yīng)收帳款——A公司”借方余額后，出現(xiàn)貸方余額117000元。審核原始憑證，附有一張收到A公司的現(xiàn)金收據(jù)，事由標(biāo)明“貨款”。至檢查日，“應(yīng)收賬款——A公司” 貸方余額仍為117000元，對此光明公司財(cái)務(wù)人員解釋是，A公司是一家商貿(mào)公司，常年銷售本公司紅酒。大多數(shù)時(shí)間里，是先提貨后付款，提貨時(shí)企業(yè)確認(rèn)收入，記應(yīng)收帳款，收到貨款時(shí)再沖減應(yīng)收帳款。10月份15號憑證記載的是收到300000貨款，除抵頂欠款外，有117000元是預(yù)付的貨款，財(cái)務(wù)人員在記帳時(shí)，將300000元全額記入了“應(yīng)收賬款——A公司” 貸方，因?yàn)樗徏t酒未發(fā)出，也未開具發(fā)票，所以117000元未確認(rèn)收入。

檢查人員要求光明公司提供與A公司相關(guān)的銷售合同，財(cái)務(wù)人員稱，與A公司是常年老客戶，沒有書面合同，對方要貨時(shí)都是和銷售人員聯(lián)系。

了解了事情原委，檢查人員認(rèn)為企業(yè)未簽訂銷售合同，不能認(rèn)定是預(yù)收貨款銷售，按照與A公司的交易習(xí)慣，A公司交款即取得提貨的權(quán)利，應(yīng)認(rèn)定為直接收款銷售方式。故提出了如下檢查意見：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條第一款第（一）項(xiàng)，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第（一）項(xiàng)之規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。2016年10月應(yīng)補(bǔ)提增值稅銷項(xiàng)稅額17000元。

根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第四條第一款、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條第（一）項(xiàng)之規(guī)定，采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。2016年10月應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅10000元。

對企業(yè)少繳稅款的行為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，該行為屬于在賬簿上不列、少列收入，建議按偷稅處罰。

【評論】本案從一筆異常的會計(jì)期末余額入手，發(fā)現(xiàn)了違法事實(shí)的蛛絲馬跡。本案確認(rèn)企業(yè)銷售方式是關(guān)鍵，如屬直接收款銷售，收款即應(yīng)確認(rèn)收入；如屬預(yù)收貨款銷售，發(fā)出貨物的當(dāng)天才是確認(rèn)銷售總額的時(shí)點(diǎn)。區(qū)分直接收款還是預(yù)收貨款，有無合同，合同如何簽訂是關(guān)鍵。