增值稅改征增值稅是國(guó)家稅收的重要措施之一。作為一項(xiàng)基本制度，改革的目標(biāo)是實(shí)施系統(tǒng)的減稅。作為一家參與“增值稅改革”的企業(yè)，雖然旅游業(yè)保留了增值稅時(shí)期的征稅方式——差別征稅，但在增值稅時(shí)期，其稅收待遇和納稅申報(bào)與以往有不同的新特點(diǎn)。

“營(yíng)改增”后保持不變的是對(duì)貧困注冊(cè)公司為旅游收入者所需的金額征稅的政策。變化的要點(diǎn)是:一是納稅人身份的變化，從增值稅納稅人變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，增值稅納稅人區(qū)分零星納稅人和一般納稅人，增值稅稅率分別為3%和6%；二是扣除工程項(xiàng)目變更后，原增值稅抵扣工程項(xiàng)目包括支付給其他中小旅游企業(yè)的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、入場(chǎng)費(fèi)、差旅費(fèi)等，而增值稅抵扣工程項(xiàng)目比原政策增加了“簽證費(fèi)”，降低了進(jìn)項(xiàng)稅序數(shù)，減少了稅收收入?，F(xiàn)在，邊肖將帶領(lǐng)大家了解旅游業(yè)——差別稅收的問(wèn)題。

首先，差額從項(xiàng)目份額中扣除

實(shí)行差異稅時(shí)，哪些費(fèi)用可以作為營(yíng)業(yè)額的抵扣項(xiàng)目？

《中華人民共和國(guó)增值稅組織法》(國(guó)務(wù)院令第540號(hào))第五條第二款明確規(guī)定:“納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，從支付給其他中小企業(yè)的旅游者的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、景點(diǎn)門(mén)票、差旅費(fèi)中扣除其取得的總價(jià)和額外費(fèi)用?！?/p>

國(guó)家司法研究所

金融事務(wù)

《關(guān)于全面推進(jìn)增值稅改征增值稅制度改革的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào))附件2明確規(guī)定，在體制改革下提供旅游服務(wù)的納稅人可以選擇獲得總價(jià)和額外費(fèi)用，扣除支付給其他接受旅游服務(wù)的中小企業(yè)的住宿、餐飲、交通、簽證、入場(chǎng)費(fèi)和差旅費(fèi)后的金額為營(yíng)業(yè)額。

已經(jīng)加了簽證費(fèi)。

國(guó)家司法研究所

金融事務(wù)

關(guān)于全面推進(jìn)增值稅改革的局

增值稅

體制改革通知(國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào))

11.體制改革納稅人按照上述4-10款的明確規(guī)定，從總價(jià)中扣除的價(jià)格和額外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和商務(wù)部的明確規(guī)定取得有效證明。否則不予扣除。

上述文件指:

(1)支付給境內(nèi)任何單位或個(gè)人的現(xiàn)金應(yīng)由文件授權(quán)并有效。

(2)支付給外國(guó)單位或個(gè)人的現(xiàn)金，應(yīng)作為該單位或個(gè)人的收據(jù)而享有權(quán)利和有效。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)收據(jù)有任何疑問(wèn)，可以要求他們提供外國(guó)代理人在政府機(jī)器上注冊(cè)公司需要多少錢(qián)的確認(rèn)證書(shū)。

(3)所繳納的稅款應(yīng)作為完稅憑證享有權(quán)利和有效。

注冊(cè)一家公司要多少錢(qián)？(四)省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門(mén)發(fā)行的財(cái)政債券，作為中央政府基金會(huì)和行政事務(wù)扣除費(fèi)用或向中央政府支付農(nóng)業(yè)地價(jià)的有效憑證。

(五)商務(wù)部規(guī)定的其他文件。

納稅人取得的上述憑證屬于

增值稅

扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。

備注:抵扣差異不需要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票等抵扣憑證。

如果中小型旅游企業(yè)是增值稅一般納稅人，“有效憑證”中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在公共政策操作中是無(wú)法抵扣的，那么上述擬取得的文件就是最差的普通發(fā)票。如果取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須在認(rèn)證后轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，否則稅務(wù)系統(tǒng)會(huì)出現(xiàn)大量丟票現(xiàn)象。

三、差額扣除和投入扣除的區(qū)別

從可抵扣項(xiàng)目取得的增值稅抵扣憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅一般納稅人的一般計(jì)稅方法一般是銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。但營(yíng)改增后，部分企業(yè)很難獲得增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，比如房地產(chǎn)的耕地轉(zhuǎn)讓費(fèi)，另一方面。為了保證營(yíng)改增制度的改革不增加納稅人的稅率，許多只能采取營(yíng)改增的政策，并將

增值稅

折扣措施轉(zhuǎn)移到增值稅時(shí)期，比如二手房的銷(xiāo)售，比如差旅結(jié)余的支付。

四、稅收計(jì)算的差異

[案例1]

某旅游公司向一家中小型企業(yè)旅游團(tuán)收取總價(jià)及額外費(fèi)用100萬(wàn)元，并支付游客食宿費(fèi)、交通費(fèi)、餐飲費(fèi)及入場(chǎng)名額80萬(wàn)元，均取得了權(quán)利憑證。

[解決]

開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅總額為100萬(wàn)元，稅額為11320.75元[(100-80萬(wàn))÷ 1.06 × 6%]，限額為988679.25元。

假設(shè)旅游屬于餐飲檢查，中小企業(yè)購(gòu)買(mǎi)公共服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅和生產(chǎn)成本分別為11 320.75元和988 679.25元。

但如果購(gòu)買(mǎi)公共服務(wù)的中小企業(yè)堅(jiān)持索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，公司還會(huì)索要100萬(wàn)元的旅游費(fèi)嗎？在此之前，該公司的收入定額為988，679.25元，生產(chǎn)成本為80萬(wàn)元(貨運(yùn)、休閑、入場(chǎng)、住宿、住宿不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或不能抵扣)，郝散為188，679.25元，假設(shè)價(jià)格為x，X÷1注冊(cè)該公司需要多少費(fèi)用？06-80萬(wàn)=那么x = 1 048 000(元)餐飲旅游購(gòu)買(mǎi)者支付現(xiàn)金，生產(chǎn)成本還是988 679.25元，但實(shí)際上進(jìn)項(xiàng)稅是59 320.75元。

所以:配額投票日，賣(mài)出上一個(gè)配額，扣除下一個(gè)配額；其實(shí)差額投票日，上一次差額繳納，下一次差額扣除，稅收不減少，是兩國(guó)買(mǎi)家戰(zhàn)斗力的博弈一步。

動(dòng)詞 （verb的縮寫(xiě)）填寫(xiě)流程

[案例2]

某中小企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，本月?tīng)I(yíng)業(yè)額212萬(wàn)元，本月支付交通、住宿等費(fèi)用169.6萬(wàn)元，工程項(xiàng)目21.2萬(wàn)元未從前期盈余中扣除，選擇差額支付方式。盈余總計(jì)190.8萬(wàn)元。

【解決方案】該中小企業(yè)增值稅申報(bào)如下: