最近看了一篇文章“非專用發(fā)票不能抵扣？”由香港市民號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)，成都配額官網(wǎng)，青島工業(yè)園配額?！盃I(yíng)改”的七種類似情況的例外(附翻譯URL)，對(duì)于這篇來(lái)自很多地方的文章，

金融事務(wù)

行政機(jī)關(guān)發(fā)表的文章已經(jīng)與相關(guān)工作人員進(jìn)行了適當(dāng)、認(rèn)真的討論:文章中所列的類似憑據(jù)都是增值稅抵扣憑證？

國(guó)家司法研究所

金融事務(wù)

關(guān)于全面推進(jìn)增值稅改革的局

增值稅

《體制改革通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))第二十六條規(guī)定:

增值稅

扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、中國(guó)海關(guān)出口增值稅繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

既然有這么具體明確的規(guī)定，為什么其他不屬于上述憑證的憑證可以定義為“增值稅抵扣憑證”？我們對(duì)文章中列舉的東莞香港公司的幾個(gè)注冊(cè)情況進(jìn)行了逐一研究。

一、類似抵扣憑證3:經(jīng)批準(zhǔn)抵扣的購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)需抵扣憑證。

根據(jù)司法部、商務(wù)部發(fā)布的《全面實(shí)施農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣制度改革辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2012〕38號(hào))，從2012年7月1日起，中華民族以生產(chǎn)乳、肉、酒、溢、添加劑的一般納稅中小企業(yè)為體制改革對(duì)象， 取消了農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)原材料采購(gòu)項(xiàng)目抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的制度，按照核定的單位消費(fèi)率或農(nóng)產(chǎn)品銷售時(shí)的消費(fèi)率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

根據(jù)文件規(guī)定，這類企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣是按照不同的方式計(jì)算的，而不是按照發(fā)票金額計(jì)算的，因此在公共政策上形成了以下理論:進(jìn)項(xiàng)稅靠核銷，生產(chǎn)成本是根據(jù)取得的農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)發(fā)票計(jì)算的。

但是真的這樣感嘆嗎？如果中小企業(yè)難以取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，只會(huì)對(duì)個(gè)人所得稅產(chǎn)生負(fù)面影響而不會(huì)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣產(chǎn)生負(fù)面影響？

讓我們參考一下

中小企業(yè)個(gè)人所得稅

認(rèn)可的收藏。

2008年3月6日，國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)工商?hào)|莞香港公司登記部發(fā)布了

中小企業(yè)個(gè)人所得稅

《關(guān)于核收必要性的通知》(試行)第九條明確規(guī)定:

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍和主要納稅業(yè)務(wù)發(fā)生根本性變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減幅度達(dá)到20%的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)首次批準(zhǔn)未確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)納稅所得額的變更。

我們可以看到，隨著中小企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)狀況的變化，個(gè)人所得稅核定限額或核定率需要改變，而不是改變。

回到經(jīng)批準(zhǔn)扣除的農(nóng)產(chǎn)品，我們可以注意:

1.農(nóng)產(chǎn)品的核銷扣款仍然離不開農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)貨發(fā)票，因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品進(jìn)貨發(fā)票上記錄的售價(jià)決定了核銷扣款的金額。沒(méi)有東莞香港公司注冊(cè)的扣稅證明，計(jì)算“本期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”的基礎(chǔ)將喪失。

2.農(nóng)產(chǎn)品核定抵扣金額應(yīng)當(dāng)是需要其他基準(zhǔn)的限額。是否應(yīng)該按照抵扣率與中小企業(yè)購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核對(duì)？

比如某中小企業(yè)2017年批準(zhǔn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅1000萬(wàn)元，但年末該中小企業(yè)取得的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證總值為1億元。如果按農(nóng)產(chǎn)品抵扣率計(jì)算，只能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅1300萬(wàn)元(= 1萬(wàn)* 13%)，只能由中小企業(yè)抵扣；如果中小企業(yè)取得的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證總值為7000萬(wàn)元，按照農(nóng)產(chǎn)品抵扣率計(jì)算，只能抵扣910萬(wàn)元(=7000*13%)的進(jìn)項(xiàng)稅，只能由中小企業(yè)抵扣。910萬(wàn)元；

當(dāng)然這個(gè)例子僅供參考，在公共政策上有很大的爭(zhēng)論，但是說(shuō)農(nóng)產(chǎn)品的核定抵扣不需要抵扣證明是正確的。

二.類似抵扣憑證5:進(jìn)口商品國(guó)內(nèi)銷售憑證。

我寧愿相信我寫的只是一個(gè)好笑話。

外貿(mào)企業(yè)將原計(jì)入進(jìn)口存貨賬戶的進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為內(nèi)銷或同等內(nèi)銷貨物征稅，已批準(zhǔn)退(免)稅的進(jìn)口貨物退回轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，應(yīng)在內(nèi)銷或東莞香港公司登記同等內(nèi)銷貨物時(shí)，于1月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具。外貿(mào)企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)次月內(nèi)取得進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷審批證明后，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。

程序顯然是這樣的(到目前為止，這個(gè)程序已經(jīng)有取消的跡象，青島稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)要求同時(shí)辦理這個(gè)程序)，但是進(jìn)口貨物內(nèi)銷證明實(shí)際上只是審批的結(jié)果，中小企業(yè)納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣最明顯的依據(jù)是中小企業(yè)購(gòu)買進(jìn)口貨物內(nèi)銷的認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。進(jìn)口貨物的內(nèi)銷證明，不是增值稅抵扣證明。

三.類似抵扣憑證七:發(fā)行農(nóng)用地價(jià)格獲得的省級(jí)財(cái)政債券。

寫的是房地產(chǎn)項(xiàng)目的農(nóng)用地生產(chǎn)成本要通過(guò)利息抵扣來(lái)抵扣。利息稅是指

用增值稅取代營(yíng)業(yè)稅

納稅額以在明確規(guī)定的納稅范圍內(nèi)，扣除取得的總價(jià)和支付給明確規(guī)定項(xiàng)目的額外費(fèi)用后的無(wú)稅金額為準(zhǔn)。房地產(chǎn)開發(fā)中小企業(yè)一般對(duì)其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)單計(jì)稅方式的老房地產(chǎn)項(xiàng)目除外)進(jìn)行銷售納稅，以取得的總價(jià)和額外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售的房地產(chǎn)項(xiàng)目相同農(nóng)用地價(jià)格的金額，計(jì)算營(yíng)業(yè)額。

如果允許抵扣利息稅的項(xiàng)目定義為“抵扣憑證”，則抵扣憑證較多:

1、紡織一般稅簡(jiǎn)單稅工程項(xiàng)目外包發(fā)票金額，計(jì)算抵扣憑證？

2.機(jī)票一般都是粗制濫造的征稅方式，所以得到的各種準(zhǔn)考證和單程票都算作抵扣憑證？

3.勞務(wù)派遣公司采用簡(jiǎn)單的計(jì)稅方法，工資、醫(yī)療保險(xiǎn)、個(gè)稅等。為客戶支付的費(fèi)用是否算作扣除憑證？

......

利息稅是計(jì)算應(yīng)稅收入的類似方法?？傻挚鄄糠植皇沁M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的基本概念。這樣的憑證如何定義為類似的抵扣憑證？